Alles, was Sie über die Grundsteuer wissen müssen

Reform der Grundsteuer

Zum 1. Januar 2025 ist die neue Grundsteuer in Kraft treten. Was müssen Eigentümer und Verwalter beachten? Was gilt in welchem Bundesland? Wann ist die Erklärung für die neue Grundsteuer abzugeben? Welche Angaben müssen gemacht werden und welche Fristen gibt es?

Auf dieser Themenseite erfahren Sie alles zum Thema Grundsteuer vom IVD-Steuerpapst Hans-Joachim Beck.

Die Themen:

Übergang des Eigentums nach dem 1. Januar 2022

Wird das Grundstück nach dem 1. Januar 2022 auf einen neuen Eigentümer übertragen, stellen sich viele verfahrensrechtliche Fragen: Ist der Bescheid über den Grundsteuerwert noch dem „alten“ Eigentümer bekanntzugeben, muss der neue Eigentümer einen neuen Bescheid erhalten, und wer ist zum Einspruch befugt?

Die Rechtslage ergibt sich aus § 182 Abs. 2 AO. In dieser Vorschrift regelt die Abgabenordnung eine „quasi“ dingliche Wirkung des Bescheids:

Der Feststellungsbescheid über den Grundsteuerwert wirkt auch gegenüber dem Erwerber des Grundstücks, auf den das Eigentum nach dem 1. Januar 2022 übergeht, wenn der Bescheid dem bisherigen Eigentümer vor dem Eigentumsübergang bekanntgegeben worden ist. Maßgeblich ist die Umschreibung im Grundbuch.

Der Erwerber erhält daher vom Finanzamt keinen neuen Bescheid über den Grundsteuerwert, sondern lediglich eine sog. Zurechnungsfortschreibung, in der ihm das Grundstück auf den nächsten 1. Januar nach dem Eigentumsübergang als dem neuen Eigentümer zugerechnet wird. Gegen diesen Bescheid kann der neue Eigentümer nur mit der Begründung Einspruch einlegen, er sei nicht Eigentümer geworden. Einen Einspruch gegen die Höhe des Grundsteuerwerts kann er gegen diesen Bescheid nicht einlegen, weil der Bescheid über die Höhe des Grundsteuerwertes keine Regelung enthält.

Einen Einspruch gegen den Bescheid über den Grundsteuerwert könnte der neue Eigentümer nur einlegen, wenn die Einspruchsfrist gegen den Bescheid, den der alte Eigentümer erhalten hat, noch nicht abgelaufen ist (§ 353 AO).

Wenn der „alte“ Eigentümer, dem der Bescheid bekanntgegeben worden ist, gegen den Bescheid Einspruch eingelegt hat, geht der Bescheid auf den neuen Eigentümer in dieser Form über, also als angefochtener Bescheid. Der neue Eigentümer muss also keinen neuen Einspruch einlegen. Dadurch ist der Erwerber zwar nicht zum Einspruchsführer geworden, das Finanzamt kann (und sollte) ihn jedoch zu Ihrem Einspruchsverfahren hinzuziehen.

Wenn der „alte“ Eigentümer, dem der Bescheid zugesandt worden ist, seinen Einspruch zurücknehmen würde, könnte der Erwerber nicht mehr Einspruch einlegen. Der Bescheid würde gegenüber dem Erwerber in seiner bestandkräftigen Form gelten.

Anders ist die Rechtslage, wenn der Bescheid über den Grundsteuerwert erst nach dem zivilrechtlich wirksamen Übergang des Eigentums erlassen wird. In diesem Fall muss der Bescheid über den Grundsteuerwert dem Erwerber bekanntgegeben werden. Eine Bekanntgabe an den alten Eigentümer nach Übergang des Eigentums ist nicht wirksam (§ 182 Abs. 2 Satz 2 AO). Über den Übergang des Eigentums wird das Finanzamt von Amtswegen informiert. Der Erwerber ist nicht verpflichtet, dies dem Finanzamt mitzuteilen.

Das Gleiche gilt im Hinblick auf den Grundsteuermessbescheid. Nach § 184 Abs. 1 Satz 4 AO gilt die Regelung des § 182 Abs. 2 AO auch für Grundsteuermessbescheide. Der Grundsteuermessbescheid muss dem alten Eigentümer bekanntgegeben werden, wenn er bei Erlass des Bescheides noch Eigentümer ist.

Schuldner der Grundsteuer ist derjenige, der am 1. Januar Eigentümer war. Die Grundsteuer ist eine sog. Jahressteuer. Sie wird nach den Verhältnissen zu Beginn des Kalenderjahres festgesetzt. Wer am 1. Januar Eigentümer des Grundstücks war, ist Schuldner der Steuer für das gesamte Jahr. Die Regelung im Kaufvertrag über den Übergang von Nutzen und Lasten bedeutet nur, dass der Käufer dem Verkäufer die anteilige Grundsteuer für den Zeitraum nach dem Wechsel von Nutzen und Lasten ersetzen muss. Gegenüber dem Finanzamt bzw. der Gemeindebehörde hat diese Regelung keine Wirkung. Allerdings haftet der Erwerber neben dem Verkäufer für die Grundsteuer des Jahres der Veräußerung und des davor liegenden Jahres (§ 11 Abs. 2 GrStG).

Folgende Fallgestaltungen kann man unterscheiden:

Die Rechtsnachfolge tritt ein, bevor der Bescheid über den Grundsteuerwert ergangen ist. In diesem Fall wirkt der Bescheid gegen den Rechtsnachfolger nur dann, wenn er ihm bekannt gegeben wird. Die Einspruchsfrist beginnt für den Rechtsnachfolger erst mit der Bekanntgabe des Bescheides an ihn.

Die Rechtsnachfolge tritt erst nach der Bekanntgabe des Bescheids über den Grundsteuerwert an den Rechtsvorgänger ein, aber noch während der Laufzeit der Einspruchsfrist. In diesem Fall ist der Rechtsnachfolger befugt, Einspruch einzulegen. Die Einspruchsfrist ist durch die Bekanntgabe an den Rechtsvorgänger in Lauf gesetzt worden. Dass der Bescheid dem Erwerber nicht bekannt gegeben worden ist, schließt seine Beschwer nicht aus.

Die Rechtsnachfolge tritt nach Ablauf der Einspruchsfrist ein. Der Bescheid wirkt auch gegenüber dem Rechtsnachfolger. Dieser hat aber keine Möglichkeit, den Bescheid anzufechten. Wenn der Rechtsvorgänger den Bescheid angefochten hat und das Verfahren noch schwebt, kann er zu dem Einspruchsverfahren hinzugezogen werden.

Die Rechtsnachfolge tritt ein, während das Einspruchsverfahren gegen den Bescheid noch schwebt. Der Rechtsvorgänger bleibt Einspruchsführer. Der Erwerber des Grundstücks wird nicht zum Einspruchsführer. Er kann jedoch zu dem Verfahren hinzugezogen werden. Nur im Erbfall tritt der Erbe als Gesamtrechtsnachfolger in die Rechtsstellung des Erblassers als Verfahrensbeteiligter ein.

Die Rechtsnachfolge tritt ein, während die Frist zur Erhebung der Klage läuft. Der Rechtsnachfolger kann nur innerhalb der für den Rechtsvorgänger maßgebenden Frist Klage erheben.

II.

In einigen Fällen hat das Finanzamt nach dem Übergang des Eigentums den Bescheid über den Grundsteuerwert, der an den „alten“ Eigentümer ergangen war, aufgehoben und dem neuen Eigentümer einen neuen Bescheid über den Grundsteuerwert bekanntgegeben.

Der neue Bescheid ist m. E. rechtswidrig, weil das Finanzamt durch den Aufhebungsbescheid gehindert ist, einen neuen Bescheid über denselben Sachverhalt zu erlassen. Der neue Eigentümer sollte daher gegen den Bescheid über den Grundsteuerwert zum 1.1.2022 Einspruch einlegen und zur Begründung vortragen, dass der Bescheid wegen des Aufhebungsbescheids nicht mehr hätte ergehen dürfen.

Gegen den Grundsteuermessbescheid sollte der neue Eigentümer in diesen Fällen ebenfalls Einspruch einlegen und vortragen, dass der Bescheid rechtswidrig ist, weil ihm kein wirksamer Bescheid über den Grundsteuerwert zugrunde liegt.

Wenn das Finanzamt den Bescheid, den es dem „alten“ Eigentümer vor Übergang des Eigentums bekanntgegeben hat, als dieser noch Eigentümer war, zwar nicht aufhebt, aber dem neuen Eigentümer nach dem Übergang des Eigentums einen neuen Bescheid über den Grundsteuerwert bekanntgibt, ist fraglich, welche Wirkung dies hat. Man könnte die Auffassung vertreten, dass es sich nicht um einen Verwaltungsakt handelt und der „Bescheid“ deshalb keine rechtliche Bedeutung hat, sondern lediglich um eine informelle Information, sodass keine neue Rechtsbehlfsfrist in Lauf gesetzt wird. Dies halte ich jedoch nicht für richtig, da das Finanzamt die Form eines Verwaltungsaktes gewählt hat. Gegen diesen Bescheid sollte man daher Einspruch einlegen. Wichtig ist dies, wenn der Bescheid, den das Finanzamt an den alten Eigentümer geschickt hat, noch nicht bestandskräftig geworden ist, weil der alte Eigentümer Einspruch eingelegt hat. Sollte der Bescheid, den das Finanzamt an den alten Eigentümer erlassen hat, inzwischen bestandskräftig geworden sein, würde diese Bestandskraft durch den „Wiederholungsbescheid“ aber nicht aufgehoben.

III Gesetzestext

„Abgabenordnung (AO)
§ 182 Wirkungen der gesonderten Feststellung

(1) Feststellungsbescheide sind, auch wenn sie noch nicht unanfechtbar sind, für andere Feststellungsbescheide, für Steuermessbescheide, für Steuerbescheide und für Steueranmeldungen (Folgebescheide) bindend, soweit die in den Feststellungsbescheiden getroffenen Feststellungen für diese Folgebescheide von Bedeutung sind. Dies gilt entsprechend bei Feststellungen nach § 180 Absatz 5 Nummer 2 für Verwaltungsakte, die die Verwirklichung der Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis betreffen. Wird ein Feststellungsbescheid nach § 180 Absatz 5 Nummer 2 erlassen, aufgehoben oder geändert, ist ein Verwaltungsakt, für den dieser Feststellungsbescheid Bindungswirkung entfaltet, in entsprechender Anwendung des § 175 Absatz 1 Satz 1 Nummer 1 zu korrigieren.

(2) Ein Feststellungsbescheid über einen Grundsteuerwert nach § 180 Absatz 1 Satz 1 Nummer 1 wirkt auch gegenüber dem Rechtsnachfolger, auf den der Gegenstand der Feststellung nach dem Feststellungszeitpunkt mit steuerlicher Wirkung übergeht. Tritt die Rechtsnachfolge jedoch ein, bevor der Feststellungsbescheid ergangen ist, so wirkt er gegen den Rechtsnachfolger nur dann, wenn er ihm bekannt gegeben wird. Die Sätze 1 und 2 gelten für gesonderte sowie gesonderte und einheitliche Feststellungen von Besteuerungsgrundlagen, die sich erst später auswirken, nach der Verordnung über die gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen nach § 180 Abs. 2 der Abgabenordnung entsprechend.“

18. November 2024:
Einspruch gegen Bescheid über den Grundsteuermessbetrag und die Grundsteuer

Viele Eigentümer erhalten derzeit den Bescheid über den Grundsteuermessbetrag und die ab 2025 zu zahlende Grundsteuer. Insbesondere wenn es sich um Gewerbeimmobilien handelt, oder um gemischt genutzte Grundstücke ist die neue Grundsteuer häufig sehr viel höher. Eine höhere Grundsteuer ergibt sich auch, wenn die Bodenrichtwerte in der betreffenden Gegend gestiegen sind, etwa weil Neubauten teuer verkauft worden sind.

Dass die Bodenrichtwerte seit dem 1.1.2022 in einigen Gegenden gesunken sind, ist unbeachtlich, da bis zum 1.1.2029 die Wertverhältnisse zum 1.1.2022 maßgeblich bleiben.

Wenn Sie gegen den Bescheid über den Grundsteuerwert Einspruch eingelegt haben, müssen Sie gegen den Bescheid über den Grundsteuermessbetrag und gegen den Grundsteuerbescheid keinen Einspruch einlegen. Denn es handelt sich um Folgebescheide, die auf dem Grundsteuerwert aufbauen. Gegen den Bescheid über den Grundsteuermessbetrag sollten Sie deshalb nur dann einen – zusätzlichen – Einspruch einlegen, wenn Sie der Meinung sind, dass die angewandte Steuermesszahl falsch ist. Gegen den Bescheid über die Grundsteuer sollten Sie nur dann Einspruch einlegen, wenn Sie der Meinung sind, dass auch der angewandte Hebesatz falsch ist. Trotz Ihres Einspruchs gegen den Bescheid über den Grundsteuerwert ist das Finanzamt berechtigt, den Bescheid über den Grundsteuermessbetrag zu erlassen und auch den Grundsteuerbescheid.

Die Entscheidung über Ihren Einspruch gegen den Grundsteuerwert wird erst dann ergehen, wenn das Bundesverfassungsgericht über die Verfassungsmäßigkeit des neuen Rechts entschieden hat.

Musterklagen gegen den Bescheid über den Grundsteuerwert

In einem Verfahren vor dem Finanzgericht (FG Köln) wurde die erste Musterklage aus NRW gegen das Bundesmodell abgewiesen (FG Köln, Urteil v. 19.9.2024; 4 K 2189/23).
Der Senat hat die Revision zum Bundesfinanzhof zugelassen.

Das Finanzgericht (FG) Hamburg hat am 13.11.2024 in einem Musterverfahren eine Klage gegen das Wohnlagenmodell abgewiesen (FG Hamburg, Urteil v. 13.11.2024, 3 K 176/23).

Das FG Baden-Württemberg hat mit Urteilen v. 11.6.2024 (8 K 2368/22 und 8 K 1582/23) die Klagen gegen das Bodenwertmodell abgewiesen. Die Revision wurde zugelassen. Die Aktenzeichen der Revisionsverfahren lauten II R 26/24 (8 K 1582/23) und II R 27/24 (8 K 2368/22).

Das FG Berlin-Brandenburg hat mit Urteil vom 18.12.2024 (3 K 314/23) die Klage gegen die neue Grundsteuer abgewiesen. Die Revision wurde zugelassen.

Mit Beschluss vom 29.10.2024 hat das Finanzgericht Münster einen Antrag auf Aussetzung der Vollziehung des Bescheides über den Grundsteuerwert und des Grundsteuermessbescheids abgelehnt (Aktenzeichen: 3 V 1270/24 Ew,F).

Bescheid über den neuen Grundsteuerwert? - Einspruch einlegen!

Obwohl bisher bei der Finanzverwaltung noch nicht alle Erklärungen zur Feststellung des neuen Grundsteuerwertes eingegangen sind, ergehen bereits die ersten Feststellungsbescheide.

Für Eigentümer ist es wichtig, gegen diese Bescheide innerhalb der gesetzlichen Frist von einem Monat Einspruch einzulegen. Obwohl der Feststellungsbescheid nur den Wert des Grundstücks und keine Steuer festsetzt und keine Zahlungsaufforderung enthält, ist es wichtig, gegen diesen Bescheid Einspruch einzulegen. Denn der Feststellungsbescheid ist für den späteren Bescheid über die Grundsteuer bindend. Einwände gegen den festgestellt Grundsteuerwert können deswegen nur durch einen Einspruch gegen den Feststellungsbescheid geltend gemacht werden, nicht aber gegen den Grundsteuerbescheid, der wahrscheinlich erst im Jahre 2024 ergeht.

Vieles spricht dafür, dass das neue Grundsteuergesetz und vor allem die neuen Bewertungsregelungen verfassungswidrig sind. Durch die starke Typisierung werden die Grundsteuerwerte so stark nivelliert, dass Wertunterschiede nicht mehr realitätsgerecht abgebildet werden. Gerade dies hatte das BVerfG aber verlangt. Wer den Einspruch versäumt, kann von einer Aufhebung der Regelungen durch das BVerfG nicht profitieren. Denn Bescheide, die nicht angefochten werden, bleiben auch bei einer Aufhebung des Gesetzes bestehen. Die Steuer muss bezahlt werden, obwohl das zugrundeliegende Gesetz verfassungswidrig ist.

Das Finanzamt wird über den Einspruch sicherlich nicht sofort entscheiden, sondern die Abgabe der restlichen Erklärungen abwarten und zunächst sämtliche Bescheide erlassen. Wahrscheinlich werden nur einige Musterverfahren bis zum BVerfG getragen. Bei den übrigen Verfahren wird die Finanzverwaltung voraussichtlich den Ausgang dieser Verfahren abwarten. Der Einspruch ist kostenlos. Die Vertretung durch einen Steuerberater oder Anwalt ist nicht erforderlich.

Um Ihnen die Formulierung eines Einspruchs zu erleichtern, fügen wir einen Mustertext bei.

Wenn Ihr Grundstück in einem Bundesland liegt, für das das sog. Bundesmodell gilt, können Sie zur Begründung Ihres Einspruchs folgenden Text verwenden.

Sie sollen den Einspruch zurücknehmen?

Sie haben Einspruch gegen den Bescheid über die Feststellung des Grundsteuerwertes eingelegt und eine Antwort vom Finanzamt erhalten, in dem Sie aufgefordert werden, Ihren Einspruch zurückzunehmen?

Das können Sie antworten

An das Finanzamt xyz
Steuer Nr. / Aktenzeichen des Grundstücks

Sehr geehrte xxxx,
haben Sie herzlichen Dank für Ihr Schreiben vom (…), mit dem Sie ausführlich zu der Rechtmäßigkeit des Feststellungsbescheides Stellung genommen haben. Die Ausführungen habe ich mit Interesse gelesen.

Ob das Bewertungsgesetz, auf dem der Bescheid beruht, rechtmäßig ist, wird das Bundesverfassungsgericht zu entscheiden haben. Mehrere Immobilienverbände haben bereits angekündigt, einen entsprechenden Musterprozess führen zu wollen. Um hierfür geeignete Fälle zu finden, muss man aber anhand der Feststellungsbescheide beobachten, welche Auswirkungen das neue Gesetz hat.

Damit ich von einer Entscheidung des Bundesgerichts zugunsten der Steuerbürger profitieren kann, muss ich den Bescheid „offen“ halten und verhindern, dass er bestandskräftig wird.

Ich werde meinen Einspruch daher nicht zurücknehmen, sondern bitte Sie ausdrücklich, über den Einspruch vorerst nicht zu entscheiden. Sollten Sie es für richtig halten, über meinen Einspruch dennoch zu entscheiden, sähe ich mich gezwungen, beim Finanzgericht Klage zu erheben.

Einspruch gegen den Bescheid über die zu zahlende Grundsteuer?

Frage: Gegen den Bescheid über den Grundsteuerwert habe ich Einspruch eingelegt, weil ich das Gesetz für verfassungswidrig halte. Über den Einspruch hat das Finanzamt noch nicht entschieden. Jetzt habe ich den Bescheid über den Grundsteuermessbetrag und den Steuerbescheid erhalten, aus dem sich ergibt, welche Grundsteuer ich für das Jahr 2025 zahlen soll.

Muss ich auch gegen diese beiden Bescheide Einspruch einlegen?

Antwort

Grundsätzlich ist es nicht erforderlich, auch gegen den Grundsteuermessbescheid und den Grundsteuerbescheid Einspruch einzulegen.

Vorsichtshalber sollten Sie aber auch diese Bescheide prüfen:

Sind die Angaben über Ihr Grundstück richtig und wurden die Daten korrekt aus dem Bescheid über den Grundsteuerwert übernommen?
Ist der Grundsteuerwert mit der richtigen Steuermesszahl multipliziert worden?
Ist der Messbetrag mit dem richtigen Hebesatz multipliziert worden?

Hat das Finanzamt alles richtig berechnet, sollten Sie gegen den Bescheid über den Grundsteuermessbetrag und den Bescheid über die Grundsteuer keinen Einspruch einlegen. Sollte das Bundesverfassungsgericht (BVerfG) entscheiden, dass das neue Grundsteuerrecht nicht der Verfassung entspricht und der Bescheid über den Grundsteuerwert aufgrund Ihres Einspruchs geändert wird, müssen auch der Bescheid über den Grundsteuermessbetrag und der Bescheid über die zu zahlende Grundsteuer entsprechend geändert werden. Denn dabei handelt es sich um sog. Folgebescheide, die auf dem Bescheid über den Grundsteuerwert aufbauen und von diesem abhängen.

Gegen den Bescheid über den Grundsteuermessbetrag sollten Sie deshalb nur dann Einspruch einlegen, wenn Sie der Meinung sind, dass die angewandte Steuermesszahl falsch ist. Gegen den Bescheid über die zu zahlende Grundsteuer sollten Sie nur dann Einspruch einlegen, wenn Sie der Meinung sind, dass der angewandte Hebesatz falsch ist.

Hintergrund

Die Grundsteuer wird in den Bundesländern, in denen das Bundesmodell gilt, in einem dreistufigen Verfahren ermittelt. Zunächst wird vom Finanzamt der Grundsteuerwert des Grundstücks ermittelt und durch den Bescheid über den Grundsteuerwert festgesetzt. Diesen Wert multipliziert das Finanzamt mit der Steuermesszahl. Diese ist in den §§ 14 und 15 GrStG geregelt und beträgt für unbebaute Grundstücke und Nichtwohngrundstücke 0.34 v.T. und für Wohngrundstücke 0,31 v.T.. Einige Länder wie z.B. Berlin, Sachsen und das Saarland haben jedoch durch ein spezielles Landesgesetz die Steuermesszahlen abweichend festgesetzt. Dementsprechend setzt das Finanzamt den Grundsteuermessbetrag fest.

In den Bundesländern, in denen es mehrere Gemeinden gibt, wird der eigentliche Grundsteuerbescheid von der Gemeinde erlassen. Hierzu multipliziert es den Grundsteuermessbetrag mit dem von der Gemeinde festgesetzten Hebesatz. Zu diesem Zweck teilt das Finanzamt der Gemeinde den Grundsteuermessbetrag mit. In Berlin und Hamburg erlässt das Finanzamt auch den Bescheid über die zu zahlende Grundsteuer, da Land und Gemeinde identisch sind.

Überblick über das Verfahren

Obwohl Sie gegen den Bescheid über den Grundsteuerwert Einspruch eingelegt haben, ist das Finanzamt befugt, den Bescheid über den Grundsteuermessbetrag und den Bescheid über die zu zahlende Grundsteuer zu erlassen. Nur wenn das Finanzamt die Aussetzung der Vollziehung des Grundsteuerwertes verfügt hätte, dürften die Folgebescheide nicht ergehen.

Auch wenn Sie gegen den Bescheid über den Grundsteuerwert Einspruch eingelegt haben, müssen Sie die festgesetzte Grundsteuer zahlen. Sollte das BVerfG eine Änderung des Grundsteuergesetzes verlangen und sich das für Sie positiv auswirken, erhalten Sie die gezahlte Grundsteuer entsprechend zurück.

Wenn Sie keinen Einspruch gegen den Bescheid über den Grundsteuerbescheid eingelegt hatten

Wenn Sie gegen den Bescheid über den Grundsteuerwert keinen Einspruch eingelegt haben, nützt auch ein Einspruch gegen den Bescheid über den Grundsteuermessbetrag oder die zu zahlende Grundsteuer nichts. Da es sich dabei um sog. Folgebescheide handelt, kann ein Fehler des Bescheides über den Grundsteuerwert nur durch Einspruch gegen diesen Bescheid geltend gemacht werden.

Sollte das BVerfG entscheiden, dass das Grundsteuerrecht nicht der Verfassung entspricht und geändert werden muss, kann der Bescheid über den Grundsteuerwert möglicherweise im Rahmen einer sog, fehlerbeseitigenden Fortschreibung geändert werden. Diese Änderung ist allerdings nur für die Zukunft möglich.

Grundsteuerwertbescheid betreffend Teileigentum - Einspruch

Wenn Sie Ihre Eigentumswohnung nicht zum Wohnen, sondern für berufliche Zwecke nutzen, mussten Sie in der Grundsteuererklärung den Teil über sog. Nichtwohngrundstücke ausfüllen und u. a. die sog. Bruttogrundfläche des gesamten Gebäudes angeben. Denn juristisch handelt es sich bei Ihrer Eigentumswohnung um ein sog. Teileigentum, das im Sachwertverfahren zu bewerten ist. Wenn Sie den Bescheid über den Grundsteuerwert erhalten, sollten Sie innerhalb eines Monats Einspruch einlegen. Denn es ist fraglich, ob die Anwendung des Sachwertverfahrens für Teileigentum gerechtfertigt ist. Ein Muster zur Einlegung und Begründung des Einspruchs finden Sie hier.

Expertentipps für Verwalter

Treten Sie aktiv an Ihre Kunden heran und bieten Sie Ihnen an, die Erklärung zur Feststellung des Grundsteuerwertes für sie einzureichen.
Schließen Sie einen gesonderten Vertrag ab, der
– ein konkretes Honorar (idealerweise zu einem festen Satz: Bei Wohngebäuden ohne gewerbliche Nutzung dürfte der Zeitaufwand gering sein. Bei Gebäuden, in dem sich sowohl Wohnungen als auch gewerblich genutzte Räume befinden, ist der Aufwand größer, weil Sie zunächst prüfen müssen, ob es sich um ein Mietwohngrundstück oder um ein gemischt genutztes Grundstück beziehungsweise sogar um Geschäftsgrundstück handelt. Handelt es sich um ein Grundstück, das im Sachwertverfahren zu bewerten ist, entsteht sicherlich ein größerer Zeitaufwand. Denn in diesem Fall müssen Sie statt der Wohnfläche und Nutzfläche die sogenannte Bruttogrundfläche (BGF) angeben. Diese Zahl liegt Ihnen mit ziemlicher Sicherheit nicht vor, da sie ansonsten nicht benötigt wird. Sinnvoll dürfte es sein, für jedes Grundstück einen Grundpreis zu definieren. Wird das Grundstück sowohl betrieblich als auch privat genutzt, sollten Sie einen Zuschlag vereinbaren, der den Aufwand für die Ermittlung des Verhältnisses von Nutzfläche und Wohnfläche abdeckt. Handelt es sich um ein Mietwohngrundstück, das im Ertragswertverfahren zu bewerten ist, können Sie je Wohnung (und Gewerbeeinheit) einen weiteren Zuschlag vereinbaren. Sollte das Grundstück im Sachwertverfahren zu bewerten sein, kommt es für die Höhe des Honorars darauf an, welche Daten Ihr Kunde Ihnen zur Verfügung stellt.
– eine spezielle Vollmacht,
– eine Haftungsbeschränkung und
– die Erklärung enthält, dass der Kunde den Bescheid über den Grundsteuerwert von seinem Steuerberater überprüfen lassen wird.
Dem Haftungsrisiko können Sie dadurch begegnen, dass Sie Ihre Haftung in der Vereinbarung mit dem Kunden auf Vorsatz und grobe Fahrlässigkeit beschränkt wird. Wenn Sie mit dem Kunden vereinbaren, dass er den Bescheid über den Grundsteuerwert seinem Steuerberater zur Überprüfung übergibt, besteht für Sie im Ergebnis kein Haftungsrisiko.
Büroorganisation: Bei der internen Verteilung der Arbeit sollte man die Erfassung der Daten demjenigen Mitarbeiter übertragen, der für das betreffende Grundstück zuständig ist. Die Eingabe sollte man dagegen nicht auf sämtliche Mitarbeiter verteilen, sondern damit ein oder zwei Mitarbeiter betrauen, die sich darauf spezialisieren.

Sie müssen auch keine Bewertung des Grundstücks vornehmen. Denn in der Erklärung geben Sie nicht den Wert des Grundstücks an, sondern lediglich die für die Bewertung maßgeblichen Daten. Die eigentliche Bewertung nimmt der Computer der Finanzverwaltung vor. Wie diese Berechnung funktioniert, müssen Sie nicht verstehen. Es genügt, wenn Sie wissen, welche Daten Sie wo in den Vordruck eingeben müssen.

Sie sind der Profi!

Für die Abgabe der Erklärung zur Feststellung der neuen Grundsteuerwerte haben Sie und Ihr Verwaltungsunternehmen eine größere Sachnähe als das Steuerbüro Ihrer Kunden. Denn die Daten, die dabei erklärt werden müssen, sind völlig andere als die Angaben, die für die Steuererklärung erforderlich sind. In der Erklärung für die Grundsteuer müssen statt der Mieten und der Kosten lediglich die Wohnflächen und die Nutzflächen des Gebäudes angegeben werden. Bei Gewerbeimmobilien muss statt der Wohn- und der Nutzflächen die sogenannte Bruttogrundfläche des Gebäudes angegeben werden. Diese Zahl liegt aber weder Ihnen noch dem Steuerbüro vor und muss in jedem Fall erst noch ermittelt werden.

Sie müssen nicht bewerten und nicht berechnen!

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Die Steuererklärung für die neue Grundsteuer im Detail

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Das Bundesmodell und die abweichenden Gesetze der Länder im Detail

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Die wichtigsten Informationen im Überblick:

Für jedes Grundstück muss eine gesonderte Erklärung abgegeben werden. (Zeitfenster: 1. Juli bis zum 31. Januar 2023)
Erklärungspflichtig ist derjenige, der am 1. Januar 2022 Eigentümer des Grundstücks war.
Wird ein Grundstück nach dem 1. Januar 2022 verkauft, ist trotzdem der Verkäufer erklärungspflichtig und Steuerschuldner für die gesamte Jahressteuer.
Sie müssen den Grundsteuerwert nicht selbst berechnen, sondern nur die Daten eingeben, die die Finanzverwaltung benötigt, um den Wert berechnen zu können. Welche Daten dies sind, hängt davon ab, in welchem Bundesland das Grundstück liegt. Den in den einzelnen Bundesländern gelten unterschiedliche Regelungen.
Die Erklärung muss per Elster abgegeben werden. Dafür benötigt man eine Zertifizierung, die jeder im Internet kostenfrei beantragen kann. Wer schon eine Elter Zertifizierung für eine andere Steuerart hat, kann diese auch für die Grundsteuer verwenden.
Eigentümer können einen Antrag stellen, dass sie die Erklärung auf Papier (analog) abgeben dürfen. Dem Antrag wird die Finanzverwaltung aber nur in Ausnahmefällen stattgeben.

Wer darf bei der Abgabe helfen und wie?

Verwalter dürfen die Erklärung für diejenigen Grundstücke abgeben, die sie verwalten – mit ihrer Elster Zertifizierung. Sie sind dazu aber nicht verpflichtet. Sie sollten dafür einen gesonderten Vertrag mit einer Honorarvereinbarung abschließen.
WEG-Verwalter sind nicht berechtigt, die Erklärung für die Eigentümer abzugeben, da sie nicht die Wohnung oder das Teileigentum verwalten, sondern die Gemeinschaft der Eigentümer.
Makler und Sachverständige dürfen die Erklärung nicht für ihre Kunden abgeben. Sie dürfen ihren Kunden aber Ratschläge erteilen und Hinweise dazu geben.
Steuerberater sind berechtigt, die Erklärung für Ihre Mandanten abzugeben.
Verwandte und enge Freunde dürfen die Erklärung für den Eigentümer per Elster über ihre Zertifizierung abgeben.Erklärung auf Papier (analog) abgeben dürfen. Dem Antrag wird die Finanzverwaltung aber nur in Ausnahmefällen stattgeben.

Grundsteuerreform: Übersicht Bundesländer

Nützliche Links

Bodenrichtwertinformationssystem der Länder

Elster

Die neue Grundsteuer – was bei der Erklärung zu beachten ist

Herabsetzung des Grundsteuerwertes auf den gemeinen Wert

Einlegung des Einspruchs gegen den Grundsteuerwert durch den Grundstücksverwalter

Weitere Infos zur Grundsteuer

FAQ

IVD begrüßt Gesetzentwurf zur Grunderwerbsteuer

Aussetzung der Vollziehung des Bescheides über den Grundsteuerwert

FAQ

Wie aufwändig ist die Grundsteuererklärung?

In die Berechnung der Grundsteuer fließen künftig nur noch wenige, vergleichsweise einfach zu ermittelnde Parameter ein. Bei der Ermittlung der Grundsteuer für Wohngrundstücke geht es konkret um fünf Parameter: Grundstücksfläche, Bodenrichtwert, Immobilienart, Alter des Gebäudes, Wohn-/Nutzfläche. Heute sind für die Berechnung etwa 20 Faktoren nötig. Bei der Ermittlung der Grundsteuer für Gewerbegrundstücke sinkt die Zahl der von den Steuerpflichtigen zu erklärenden Angaben von bisher mehr als 30 auf maximal acht.

Ab wann muss ich die neue Grundsteuer zahlen?

Die auf Grundlage der neuen Werte berechnete Grundsteuer ist ab dem 1. Januar 2025 zu zahlen. Auch die Grundsteuer auf Grundlage von abweichendem Landesrecht darf erst ab diesem Zeitpunkt erhoben werden. Die künftige Höhe der individuellen Grundsteuer kann heute noch nicht benannt werden, da zunächst die Werte der Grundstücke festgestellt werden müssen. Es wird vermutlich noch bis Herbst 2024 dauern, bis die konkrete Höhe der jeweiligen künftigen Grundsteuer bei einem Großteil der Steuerpflichtigen feststeht. Bis zum 31. Dezember 2024 wird die Grundsteuer noch auf Grundlage der Einheitswerte erhoben.

Wie berechnet sich die Grundsteuer zukünftig konkret?

Die Grundsteuer berechnet sich auch zukünftig in drei Schritten: Wert des Grundbesitzes x Steuermesszahl x Hebesatz.

Welche Auswirkungen hat die Reform auf meine Grundsteuerzahlung?

Auch wenn die Reform insgesamt aufkommensneutral ausgestaltet wird, werden sich die individuellen Steuerzahlungen verändern. Einige werden mehr Grundsteuer bezahlen müssen, andere weniger. Das ist die zwingende Folge der Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts und – angesichts der aktuellen Ungerechtigkeiten aufgrund der großen Bewertungsunterschiede durch das Abstellen auf veraltete Werte – unvermeidbar.

Ich habe den Bescheid über den Grundsteuerwert erhalten. Der neuen Grundsteuerwert ist 10-mal so hoch wie der alte Einheitswert. Was bedeutet das für mich? Ist die Grundsteuer jetzt in Zukunft auch 10-mal höher als bisher?

In sehr vielen Fällen ist der neue Grundsteuerwert sehr viel höher als der bisherige Einheitswert. Wie hoch die neue Grundsteuer ist, die ab dem 1.1.2025 zu zahlen sein wird, kann man derzeit jedoch noch nicht sagen. Erst wenn die Gemeinden im Laufe des Jahres 2024 ihren Hebesatz festlegen, wird man ausrechnen können, wie hoch die Grundsteuer sein wird. Denn die Grundsteuer wird ermittelt, indem der Grundsteuermessbetrag mit dem Hebesatz der Gemeinde multipliziert wird.

Grundsteuerwert §§ 242 – 262 BewG	x	Steuermesszahl §§ 14- 15 GrEStG	X	Hebesatz der Gemeinde § 26 GrEStG	=	Grundsteuer

Feststellungsbescheid		Grundsteuer- messbescheid				Grundsteuer- bescheid
Lagefinanzamt (Bewertungsstelle)			Gemeinde

Mit dem neuen Grundsteuergesetz wollte der Gesetzgeber eigentlich keine Steuererhöhung auslösen. Die Idee war vielmehr, dass die Gemeinden die neuen Hebesätze so anpassen, dass ihre Einnahmen aus der Grundsteuer insgesamt gleichbleiben. Wenn die Summe aller neuen Grundsteuerwerte in einer Gemeinde höher ist als die der Einheitswerte, sollten die Hebesätze abgesenkt werden. Hierzu sind die Gemeinden aber nicht verpflichtet. Vielmehr ist zu befürchten, dass die Gemeinden die Hebesätze anheben werden. Da die Gemeinden die Kosten für die Daseinsvorsorge tragen müssen und ihnen der Bund immer mehr Lasten aufbürdet, werden sie gezwungen sein, ihre Steuereinnahmen zu erhöhen. Denn ihre Möglichkeit, sich durch Schulden zu finanzieren, ist rechtlich begrenzt.

Leider habe ich gegen den Bescheid über den Grundsteuerwert bisher keinen Einspruch eingelegt. Kann ich das noch nachholen?

Für die Einlegung des Einspruchs gibt es eine gesetzliche Frist. Diese beträgt einen Monat und beginnt mit dem Zugang des Bescheids bei Ihnen. Wenn Sie den Einspruch nach Ablauf dieser Frist einlegen, ist er unzulässig und wird vom Finanzamt „verworfen“. Nur wenn sie durch äußere Umstände wie Krankheit o.ä. verhindert waren, diese Frist einzuhalten, wird ihr Einspruch als zulässig behandelt. Dies nennt das Gesetz „Wiedereinsetzung in den vorigen Stand“. Allerdings müssen Sie in diesem Fall den Einspruch innerhalb eines Monats nach Wegfall des Hindernisses einlegen.

Reicht es aus, wenn ich gegen den Bescheid über den Grundsteuermessbetrag oder später gegen den Bescheid über die Grundsteuer Einspruch einlege?

Nein. Der Bescheid über den Grundsteuerwert ist ein sog. Grundlagenbescheid. Die Bescheide über den Grundsteuermessbetrag und die spätere Grundsteuer sind lediglich sog. Folgebescheide. Sie bauen auf dem Bescheid über den Grundsteuerwert auf und sind von diesem abhängig. Ist der Bescheid über den Grundsteuerwert bestandskräftig geworden, weil Sie keinen Einspruch eingelegt haben oder weil Ihr Einspruch verspätet war, können auch die Folgebescheide nicht mehr wegen eines Fehlers des Bescheides über den Grundsteuerwert geändert werden, selbst wenn Sie gegen diese Bescheide Einspruch einlegen.

Ich habe gegen den Bescheid über den Grundsteuerwert rechtzeitig Einspruch eingelegt. Muss ich auch gegen den Grundsteuermessbescheid Einspruch einlegen?

Das ist nur erforderlich, wenn es sich um ein denkmalgeschütztes Gebäude handelt oder um eine Sozialwohnung. Denn verschiedentlich wird die Ansicht vertreten, dass die pauschalen Ermäßigungen des Grundsteuermessbetrages für diese Gebäude nicht ausreichend sind, um die wertmindernden Umstände angemessen zu berücksichtigen.

In allen anderen Fällen brauchen Sie gegen Bescheid über den Grundsteuermessbetrag und über die Grundsteuer keinen Einspruch mehr einzulegen, wenn Sie gegen den Bescheid über den Grundsteuerwert rechtzeitig Einspruch eingelegt haben. Wird der Bescheid über den Grundsteuerwert geändert, müssen auch diese beiden Folgebescheide entsprechend geändert werden.

Was passiert, wenn das Bundesverfassungsgericht (BVerfG) das neue Grundsteuergesetz aus verfassungsrechtlichen Gründen aufheben oder eine Änderung des Gesetzes verlangen sollte? Muss mein Bescheid über den Grundsteuerwert in diesem Fall auch dann aufgehoben oder geändert werden, wenn ich keinen Einspruch eingelegt habe?

Leider nein. Nach dem Bundesverfassungsgerichtsgesetz (BVerfGG) bleiben bestandskräftige Bescheide auch dann bestehen, wenn das Bundesverfassungsgericht (BVerfG) das zugrundeliegende Gesetz für verfassungswidrig erklärt hat. Lediglich eine Vollstreckung aus diesem Bescheid ist dann nicht mehr möglich. Sollte das BVerfG das neue Grundsteuergesetz beispielsweise im Jahre 2026 für verfassungswidrig erklären, würden also die ergangenen Bescheide über den Grundsteuerwert und den Grundsteuermessbetrag und auch ein bereits ergangener Grundsteuerbescheid für die Jahre 2025 und 2026 in Kraft bleiben. Soweit Sie die festgesetzte Grundsteuer zu diesem Zeitpunkt noch nicht gezahlt haben, kann das Finanzamt allerdings keine Vollstreckungsmaßnahmen mehr durchführen.

Vielfach wird behauptet, dass es keine Rolle spiele, ob man gegen den Bescheid über den Grundsteuerwert Einspruch eingelegt hat, wenn das BVerfG vor dem 1.1.2025 entscheidet und das Gesetz für verfassungswidrig erklärt. Denn für Jahre nach der Entscheidung könne der verfassungswidrige Grundsteuerwert trotz seiner Bestandskraft nicht mehr angewendet werden.

Diese Ansicht ist nur für Steuerarten richtig, die einen Veranlagungszeitraum von einem Jahr haben, wie etwa die Einkommensteuer oder die Umsatzsteuer. Bei derartigen Steuerarten kann die verfassungswidrige Norm nach der Entscheidung des BVerfG bei Festsetzung der Steuer nicht mehr zugrunde gelegt werden. Bei dem Bescheid über den Grundsteuerwert handelt es sich jedoch um einen Feststellungsbescheid, der für sieben Jahre gilt. Der streitige Bescheid über den Grundsteuerwert stellt die Verhältnisse zum 1.1.2022 fest und gilt bis zur Feststellung eines neuen Grundsteuerwertes zum 1.1.2029. Für die Jahre 2025 bis 2028 wird die Grundsteuer deswegen auf der Grundlage des Grundsteuerwertes auf den 1.1.2022 festgesetzt. Wenn dieser Bescheid nicht mit dem Einspruch angefochten worden ist, muss er deshalb vom Prinzip her bis zum Ende des Feststellungszeitraums und damit bis zum Jahr 2028 auch dann angewendet werden, wenn das BVerfG das Gesetz für verfassungswidrig erklärt.

Kann der Bescheid nicht trotz seiner Bestandskraft korrigiert werden, um die Verfassungswidrigkeit zu beseitigen?

Ja. Das Bewertungsgesetz kennt eine spezielle sog. fehlerbeseitigende Wertfortschreibung. Erkennt das Finanzamt, dass der Bescheid über den Grundsteuerwert fehlerhaft ist, muss es ihn auch dann ändern, wenn Sie keinen Einspruch eingelegt haben. Eine solche Unrichtigkeit des Grundsteuerwertes kann sich auch aus der Entscheidung des BVerfG ergeben. Die Änderung gilt allerdings nur für die Zukunft. Wenn das BVerfG beispielsweise im Juli 2026 entscheidet, dass das Gesetz verfassungswidrig ist, heißt dies, dass der Bescheid über den Grundsteuerwert für die folgenden Feststellungszeitpunkte geändert werden muss. Für die davor liegenden Feststellungszeitpunkte wäre der Grundsteuerwert dagegen nicht zu ändern. Die Grundsteuer für die Jahre 2025 und 2026 müssten trotz der Fehlerhaftigkeit des Bescheides über den Grundsteuerwert gegenüber dem zuletzt festgestellten Wert gezahlt werden. Außerdem muss der Fehler nur dann beseitigt werden, wenn der neue Grundsteuerwert gegenüber dem zuletzt festgestellten Wert um mehr als 15.000 Euro abweicht.

Was ist, wenn das BVerfG erst später entscheidet?

Wenn das BVerG erst nach dem 1.1.2028 entscheidet und Sie gegen den Bescheid übe den Grundsteuerwert keinen Einspruch eingelegt haben, müssen Sie die Grundsteuer für das Jahr 2028 noch nach dem Bescheid auf den 1.1.2022 bezahlen.

Zum 1.1.2029 wird der Grundsteuerwert aber in jedem Fall neu festgestellt, da dann der Hauptfeststellungszeitpunkt von sieben Jahre vorüber ist.

Wenn das BVerfG bis dahin das derzeitige Grundsteuerrecht für verfassungswidrig erklärt, muss dies bei der neuen Hauptfeststellung zum 1.1.2029 auf jeden Fall beachtet werden.

Was bedeutet Aussetzung der Vollziehung? Ich habe gegen den Bescheid über den Grundsteuerwert Einspruch eingelegt und außerdem die Aussetzung der Vollziehung des Bescheides beantragt. Über meinen Einspruch hat das Finanzamt bisher noch nicht entschieden. Den Antrag auf Aussetzung der Vollziehung hat das Finanzamt dagegen zurückgewiesen.

Auch wenn Sie gegen einen Bescheid des Finanzamts Einspruch einlegen, ist der Bescheid vollziehbar. Geht es um einen Steuerbescheid, heißt dies, dass Sie die Steuer zunächst bezahlen müssen. Wenn ihr Einspruch Erfolg haben sollte, bekommen Sie die zu viel gezahlte Steuer später wieder zurück. Wenn das Finanzamt auf ihren Antrag hin die Vollziehung des Steuerbescheides aussetzt, brauchen Sie die Steuer bis zur Entscheidung über den Einspruch nicht zu zahlen.

Der Bescheid über den Grundsteuerwert ist zwar nicht vollstreckbar, weil er keine Pflicht zur Zahlung eines Geldbetrages enthält. Seine Vollziehung besteht aber darin, dass das Finanzamt den darauf aufbauenden Grundsteuermessbescheid erlässt und später, wenn der Hebesatz feststeht, den Grundsteuerbescheid. Erst dieser Bescheid enthält eine Zahlungsaufforderung und ist vollstreckbar. Würde das Finanzamt die Vollziehung des Bescheides über den Grundsteuerwert aussetzen, dürfte es dennoch schon vor seiner Entscheidung über den Einspruch den Grundsteuermessbescheid und den Grundsteuerbescheid erlassen (§ 361 Abs. 3 Satz 2 AO). Allerdings müsste es die Vollziehung des Grundsteuerbescheides aussetzen, sodass Sie die Grundsteuer zunächst nicht zahlen müssten.

Das Finanzamt hat meinen Antrag auf Aussetzung der Vollziehung abgelehnt. Dagegen habe ich keinen Einspruch eingelegt. Was kann ich jetzt noch tun?

Wenn das Finanzamt den Antrag auf Aussetzung der Vollziehung ablehnt, ist dagegen kein Einspruch möglich. Stattdessen können Sie einen entsprechenden Antrag beim Finanzgericht stellen. Für den Antrag gilt keine besondere Frist. Sie müssen ihn also nicht innerhalb eines Monats nach Ablehnung des Antrags durch das Finanzamt stellen.

Der Antrag kann beim Finanzgericht auch schon während des Einspruchsverfahrens gestellt werden. Allerdings können Sie den Antrag beim Finanzgericht nur stellen, wenn Sie vorher einen entsprechenden Antrag beim Finanzamt gestellt haben und das Finanzamt den Antrag abgelehnt hat.

Nachträglicher Antrag auf Aussetzung der Vollziehung - Ich habe bisher nur Einspruch gegen den Bescheid über den Grundsteuerwert eingelegt, aber keinen Antrag auf Aussetzung der Vollziehung gestellt. Kann ich jetzt noch einen Antrag auf Aussetzung der Vollziehung beim Finanzamt stellen?

Ja. Voraussetzung ist lediglich, dass Sie rechtzeitig Einspruch eingelegt haben und das Finanzamt über den Einspruch noch nicht entschieden hat.

Zur Begründung des Antrags auf Aussetzung der Vollziehung sollten Sie auf die Beschlüsse des Finanzgerichts Rheinland-Pfalz vom 23.11.2023 (Aktenzeichen 4 V 1295/23 und 4 V 1429/23) hinweisen, in denen das Finanzgericht-Rheinland-Pfalz die Vollziehung der Bescheide über den Grundsteuerwert ausgesetzt hat, weil es die Verfassungsmäßigkeit des neuen Grundsteuerrechts für zweifelhaft hält. Wegen der grundsätzlichen Bedeutung hat das Gericht in beiden Fällen die Beschwerde zum Bundesfinanzhof zugelassen.

Das Finanzgericht Rheinland-Pfalz hat in zwei Fällen dem Antrag auf Aussetzung der Vollziehung des Bescheides über den Grundsteuerwert stattgegeben und zur Begründung ausgeführt, dass es die neuen Regelungen über die Grundsteuer für verfassungswidrig hält. Darf das Finanzgericht über die Verfassungsmäßigkeit eines Gesetzes entscheiden oder ist dies dem Bundesverfassungsgericht vorbehalten?

Gem. Art. 100 ist die Befugnis, ein Bundesgesetz für verfassungswidrig zu erklären, dem Bundesverfassungsgericht vorbehalten. Dies gilt allerdings nur für Bundesgesetze. Soweit einzelne Länder sich entschieden haben, die Grundsteuer durch ein eigenes Landesgesetz zu regeln, ist hierfür das betreffende Landesverfassungsgericht zuständig. Außerdem gilt das „Verwerfungsmonopol“ des BVerfG nur für Klageverfahren, nicht dagegen für den Antrag auf Aussetzung der Vollziehung, wenn dies im Interesse eines effektiven Rechtsschutzes geboten erscheint und die Hauptsacheentscheidung dadurch nicht vorweggenommen wird.

Ruhen des Verfahrens - Ich habe bereits vor einiger Zeit Einspruch gegen den Bescheid über den Grundsteuerwert eingelegt. Das Finanzamt hat sich seitdem nicht mehr gemeldet. Muss ich dagegen etwas unternehmen?

Nach dem Gesetz ruht das Einspruchsverfahren, wenn vor dem BVerfG oder dem Bundesfinanzhof eine Klage gegen die neue Grundsteuer anhängig ist. Dies ist derzeit allerdings noch nicht der Fall. Zwar sind bei den Finanzgerichten schon verschiedene Klagen erhoben worden. Vor dem Finanzgericht Rheinland-Pfalz (Aktenzeichen 4 K 1205/23) und dem Finanzgericht Berlin (3 K 3142/23) sind zwei Musterlagen anhängig, die von verschiedenen Verbänden unterstützt werden und in denen die Verfassungswidrigkeit des Gesetzes geltend gemacht wird. Solange die Verfahren aber noch nicht beim Bundesgerichtshof oder dem Bundesverfassungsgericht anhängig sind, sind die Voraussetzungen noch nicht erfüllt.

Außerdem kann das Finanzamt Ihren Einspruch ruhen lassen, wenn Sie dem zustimmen. In vielen Fällen unterstellen die Finanzämter die Zustimmung des Steuerpflichtigen und verzichten auf eine ausdrückliche Erklärung der Zustimmung. Dies ist durchaus sinnvoll. Denn wenn das Finanzamt Ihren Einspruch zurückweisen würde, müssten Sie innerhalb eines Monats Klage erheben, um zu verhindern, dass der Bescheid bestandskräftig wird. Die Klage ist allerdings – anders als das Einspruchsverfahren – kostenpflichtig.

Vielfach wird behauptet, die Finanzämter würden die Erhebung einer Klage gegen die neue Grundsteuer verhindern, indem sie das Einspruchsverfahren ruhen lassen und keine Einspruchsentscheidung erlassen.

Das ist nicht richtig. Zwar ist eine Klage normalerweise nur zulässig, wenn das Finanzamt den Einspruch durch eine Einspruchsentscheidung zurückgewiesen hat. Wenn das Finanzamt innerhalb eines halben Jahres keine Einspruchsentscheidung erlässt und hierfür auch kein ausreichender Grund vorliegt, ist die Klage jedoch ausnahmsweise auch dann zulässig, wenn das Finanzamt keine Einspruchsentscheidung erlassen hat.

Wie teuer ist es, eine Klage gegen den Grundsteuerbescheid zu erheben?

Das Verfahren vor dem Finanzgericht ist – anders als das Einspruchsverfahren – kostenpflichtig. Es werden Gerichtskosten nach dem Gerichtskostengesetz (GKG) erhoben. Die Kosten, die bei einer Klage vor dem Finanzgericht entstehen, sind jedoch geringer als die Kosten einer Klage vor einem Zivilgericht. Denn das Finanzamt erhält seine Kosten nicht erstattet. Außerdem kann man die Klage auch ohne einen Steuerberater oder Rechtsanwalt erheben, so dass keine Kosten für einen eigenen Prozessvertreter entstehen. Dann sind lediglich Gerichtskosten sind zu zahlen.

Gerichtskosten
Die Höhe der Gerichtsgebühr bemisst sich nach dem Streitwert (§ 3 i.V. mit § 52 Abs. 1 Gerichtskostengesetz, GKG). Dieser ergibt sich aus der Steuerherabsetzung, die der Kläger begehrt. Allerdings schreibt das Gerichtskostengesetz für Verfahren vor dem Finanzgericht einen Mindeststreitwert von 1.500 Euro vor (§ 52 Abs. 4 Nr. 1 GKG).

Kostenvorschuss
Nach Einreichung der Klage wird der Kläger von der Justizkasse aufgefordert, sog. vorläufige Gerichtskosten zu entrichten. Diese vorläufigen Gerichtskosten werden grundsätzlich auf der Basis des sogenannten Mindeststreitwertes von 1.500 Euro mit einer vierfachen Verfahrensgebühr von 78 Euro und damit in Höhe von 312,00 Euro festgesetzt. Nur wenn sich aus der Klageschrift ein höherer Streitwert ergibt, ist die Verfahrensgebühr nach diesem höheren Wert festzusetzen. Wenn das Verfahren abgeschlossen ist, wird der Streitwert vom Urkundsbeamten nach dem Klageantrag berechnet und eine endgültige Kostenrechnung erstellt. Dabei wird der gezahlte Vorschuss angerechnet. Der Mindeststreitwert von 1.500 € kann dabei jedoch nicht unterschritten werden.

Die Verfahrensgebühr
Die Verfahrensgebühr beim Finanzgericht beträgt für das Klageverfahren das 4,0-fache einer einfachen Wertgebühr nach § 34 Gerichtskostengesetz.

Rücknahme
Wenn man die Klage bis zum Ende der mündlichen Verhandlung zurücknimmt, ermäßigt sich die Verfahrensgebühr auf das 2,0-fache. Wenn eine mündlich Verhandlung nicht stattfindet, muss die Rücknahme vor Übergabe des schriftlichen Urteils an die Geschäftsstelle erklärt werden. Eine völlig kostenfreie Rücknahme der Klage bzw. des Antrags ist für Verfahren, die nach dem 01.07.2004 anhängig wurden, nicht mehr möglich.

Streitwert
Für die Höhe der Gebühr kommt es auf den Wert des Streitgegenstandes an (§ 11 Abs. 2 Gerichtskostengesetz, GKG). Maßgeblich ist die Differenz zwischen der vom Finanzamt festgesetzten Steuer und der Steuer, deren Festsetzung man beantragt. Da es sich bei dem Bescheid über den Grundsteuerwert (und auch bei dem Grundsteuermessbescheid) nicht um einen Steuerbescheid, sondern um einen Feststellungsbescheid handelt, kann der Streitwert jedoch nicht anhand eines Steuerbetrags festgesetzt werden, sondern muss geschätzt werden. Dabei kann man auf die Rechtsprechung zur Bemessung des Streitwertes bei einer Klage gegen den Einheitswertbescheid zurückgreifen. Zu berücksichtigen ist allerdings, dass der neuen Grundsteuerwert nur noch für die Grundsteuer von Bedeutung ist und nicht mehr auch für die Erbschaft- und Schenkungsteuer. Da der Grundsteuerwert erst zum 1.1.2029 wieder neu festgestellt werden soll, ist davon auszugehen, dass der jetzt festgesetzte Wert grundsätzlich sieben Jahre gelten wird. Die steuerliche Auswirkung kann man nur schätzen, da der Hebesatz der Gemeinde noch nicht feststeht.

Angenommen der Grundsteuerwert beträgt 500.000 Euro . Dann beträgt der Grundsteuermessbetrag: 500.000 x 0,31 Promille = 155 x Hebesatz (Berlin derzeit) 810 % = 1.255,50 x 7 Jahre = 8.788,50 Euro.

Würde man mit der Klage beantragen, den Bescheid über den Grundsteuerwert insgesamt aufzuheben, würde der Streitwert somit 8.788 Euro beantragen. Man sollte daher nicht pauschal vortragen, dass das Grundsteuergesetzgesetz verfassungswidrig ist, weil das Gericht dies dahingehend interpretieren könnte, dass man die ersatzlose Aufhebung des Bescheides über den Grundsteuerwert begehrt. Problematisch ist insofern, dass die meisten Eigentümer im Einspruchsverfahren bereits vorgetragen haben, dass sie das Grundsteuergesetz und die Ermittlung des Grundsteuerwertes für verfassungswidrig halten. Daher ist es in jedem Fall wichtig, klarzustellen, dass man nicht die Aufhebung des Bescheides über den Grundsteuerwert beantragt, sondern lediglich dessen Änderung.
Wenn man lediglich beantragt, den Bescheid zu ändern, und keinen konkreten Antrag stellt, ist die Klage allerdings zunächst unzulässig, weil der Streitgegenstand nicht benannt ist. Denn Streitgegenstand ist nicht der Bescheid über den Grundsteuerwert an sich, sondern diejenige Rechengrundlage des Grundsteuerwertes, die man für rechtswidrig hält. Das Gericht kann Sie daher auffordern, innerhalb einer bestimmten Frist den Streitgegenstand zu benennen und mitzuteilen, welche Berechnungsgrundlage man für falsch hält.

Dies muss man dann tun, weil das Gericht anderenfalls die Klage als unzulässig abweisen kann. Wenn man beispielsweise vorträgt, dass statt der Mietwerte nach Anlage 39 zu § 254 BewG die tatsächlichen Miete oder die nach dem Mietspiegel zulässigen Mieten angesetzt werden sollen, bemisst sich der Streitwert nur nach der Differenz zwischen dem festgestellten Grundsteuerwert und dem sich bei Ansatz dieser Mieten ergebenden Grundsteuerwert. Ausrechnen muss man den sich durch den Ansatz der tatsächlichen Mieten ergebenden Grundsteuerwert nicht. Allerdings kann das Gericht einen auffordern, die Mieten zahlenmäßig zu benennen, deren Ansatz man begehrt.

Bis wann muss man die Klage erheben?

Die Klage muss innerhalb eines Monats nach Zugang der Einspruchsentscheidung beim Finanzgericht eingehen. Sie muss schriftlich erhoben werden. Dies heißt, dass der Schriftsatz unterschrieben werden muss. Eine Klagerhebung per E-Mail ist nicht möglich. Ein Fax genügt jedoch dem Erfordernis der Schriftlichkeit, wenn das gefaxte Schreiben unterschrieben ist.

Gegen die Festsetzung des Grundsteuermessbetrags muss man keine zusätzliche Klage erheben. Denn dabei handelt es sich um eine Folgebescheid , sodass er ebenfalls geändert wird, wenn das Gericht den Bescheid über den Grundsteuerwert ändert.

Der Klage sollte man eine Ablichtung des Bescheides über den Grundsteuerwert und ggf. der Einspruchsentscheidung beifügen. Vom Gericht erhalten Sie eine Eingangsbestätigung mit einer Mitteilung des Aktenzeichens des Gerichts.

Beispiel
An das Finanzgericht Berlin-Brandenburg
Von-Schön-Straße 10
03050 Cottbus

Hiermit erheb ich Klage gegen des Bescheid des Finanzamts xyz vom(Tag, Monat, Jahr) über den Grundsteuerwert des Grundstücks (Adresse und Aktenzeichen/Steuernummer des Grundstücks) in Gestalt der Einspruchsentscheidung vom (Tag, Monat, Jahr).

Ich beantrage, den Bescheid über den Grundsteuerwert zu ändern und den Grundsteuerwert herabzusetzen. Nach meiner Ansicht muss ein niedrigerer Mietwert und ein niedrigerer Bodenwert angesetzt werden. Wie ich erfahren habe, sind bei dem Finanzgericht Rheinland-Pfalz (Aktenzeichen 4 K 1205/23) und dem Finanzgericht Berlin (3 K 3142/23) zwei Musterlagen anhängig, in denen die Verfassungswidrigkeit des Gesetzes gerügt wird. Ich bitte daher, das Klageverfahren bis zur Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts über die Verfassungsmäßigkeit der Bewertungsregelungen zur Feststellung des Grundsteuerwertes auf den 1.1.2022 ruhen zu lassen-

Unterschrift

Gilt in dem Bundesland, in dem mein Grundstück liegt, das Bundesmodell oder ein besonderes Modell des Bundeslandes?

Das Bundesmodell gilt in 9 der 16 Bundesländer. Die übrigen Länderhaben unterschiedliche eigene Gesetzte eingeführt.

Bundesland	Bundesmodell	Eigenes Ländermodell
Baden-Württemberg		modifiziertes Bodenwertmodell
Bayern		Flächenmodell Unterschiedliche Hebesätze innerhalb einer Gemeinde zulässig
Berlin	x
Brandenburg	x
Bremen	x
Hamburg		Flächen-Lagemodell
Hessen		Flächenmodell mit einfachem Faktorverfahren
Mecklenburg-Vorpommern	x
Niedersachsen		Flächen mit einfachem Faktorverfahren
Nordrhein-Westfalen	x
Rheinland-Pfalz	x
Saarland		Bundesmodell mit abweichenden Steuermesszahlen
Sachsen		Bundesmodell mit abweichenden Steuermesszahlen
Sachsen-Anhalt	x
Schleswig-Holstein	x
Thüringen	x

Warum halten eigentlich viele Steuerrechtler das Bundesmodell für verfassungswidrig?

Das hat im Wesentlichen zwei Gründe:

De Gesetzgeber ist bei Schaffung der neuen Grundsteuer – es handelt es sich um die neuen Regelungen zur Ermittlung des Grundsteuerwertes im Bewertungsgesetz – davon ausgegangen, dass seine Gesetzgebungsbefugnis ihm lediglich das Recht gebe, die vorhandenen Vorschriften über den Einheitswert fortzuschreiben. Daher hat er von der neu geschaffenen Gesetzgebungskompetenz inhaltlich keinen Gebrauch gemacht.

Außer diesem eher formalen Gesichtspunkt gibt es noch wesentliche inhaltliche Gründe:
Die neue Grundsteuer will an den Verkehrswert des Grundstücks anknüpfen. Um die Ermittlung des Wertes in einem Massenverfahren zu ermöglichen, hat man sehr viele Typisierungen eingeführt. Bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer hat der Gesetzgeber das Problem der Typisierung dadurch gelöst, dass er dem Steuerpflichtigen das Recht einräumt, durch ein Sachverständigengutachten nachzuweisen, dass der tatsächliche Verkehrswert niedriger ist. Im Rahmen der Grundsteuer ist dies wohl nicht möglich, weil der ermittelte Grundsteuerwert nicht den tatsächlichen Verkehrswert wiedergeben soll, sondern einen Wert eigener Art.

Das Problem ist, dass die vorgenommenen Typisierungen zu einer Nivellierung der Werte führt und diese die tatsächlichen Wertrelationen der Grundstücke nicht mehr wiedergeben. Beispielsweise werden typisierte Durchschnittsmieten angesetzt, auch wenn die tatsächliche oder die zivilrechtlich zulässige Miete niedriger ist. Das Gleiche gilt für die Bodenwerte. Auch hier müssen die Bodenrichtwerte zugrunde gelegt werden, ohne dass der Steuerpflichtige das Recht hat, nachzuweisen, dass der Grund und Boden seines Grundstücks wegen bestimmter Besonderheiten niedriger ist (Anpassungsverbot). Der Steuerpflichtige müsste daher aus verfassungsrechtlichen Gründen das Recht haben, nachzuweisen, dass die Berechnungsgrundlagen tatsächlich niedriger sind als sie vom Finanzamt zugrunde gelegt wurden. Denn verfassungsrechtlich gilt für den Gesetzgeber das Gebot der Folgerichtigkeit. Wenn er den Wert des Grundstücks als Gegenstand der Besteuerung bestimmt hat, muss er dies in dem Gesetz auch konsequent durchführen. Die Besteuerung eines Wertes eigener Art wäre nicht sachgerecht.

Für die Ländermodelle gilt dies so nicht, weil die Länderhaben als Gegenstand der Besteuerung nicht den Verkehrswert des Grundstücks gewählt haben, sondern die Flächen des Grund und Bodens. Dies ist verfassungsrechtlich zulässig. Das BVerfG hat ausdrücklich betont, dass der Gesetz darin frei ist, was er zum Gegenstand der Besteuerung machen will. Die Auswahl der Bemessungsgrundlage dürfe nur nicht willkürlich sein.

Das Land Baden-Württemberg hat als Bemessungsgrundlage den Wert des Grund und Bodens gewählt. Der Wert des darauf befindlichen Gebäudes ist unerheblich. Zwar kann der Steuerpflichtige nach dem Landesgesetz des Landes Baden-Württemberg in nachweisen, dass der tatsächliche Verkehrswert des Bodens niedriger ist als der angesetzte Bodenrichtwert, wenn die Abweichung mehr als 30 Prozentbeträgt. Trotzdem bleibt fragliche, ob es mit dem Gebot der Gleichbehandlung vereinbar ist, den Wert des Gebäudes außer Acht zu lassen.

Ich habe das habe das Gebäude auf meinem Grundstück nach dem 1.1.2022 aufgestockt und eine weitere Wohnung hinzugebaut. Muss ich dies dem Finanzamt mitteilen?

Wenn Sie nach dem 1.1.2022 Veränderungen an dem Gebäude vorgenommen haben, die für die Bewertung von Bedeutung ist, müssen Sie dies dem Finanzamt anzeigen. Typischerweise handelt es sich dabei um die Erweiterung des Gebäudes durch Aufstockung oder Anbau, sodass sich die Wohnfläche oder die Nutzfläche verändert. Außerdem ist eine Anzeige erforderlich, wenn ein Grundstück, das am 1.1.2022 noch nicht bebaut war, später bebaut wurde. Auch eine Kernsanierung muss angezeigt werden.

Die Anzeige muss bis zum 31. Januar des Jahres abgegeben werden, das dem Jahr der Fertigstellung der Baumaßnahmen folgt.

Ich habe den Bescheid über den neuen Grundsteuerwert bereits im Jahre 2023 erhalten und auch rechtzeitig Einspruch eingelegt. In diesem Jahr habe ich mein Grundstück verkauft. Muss ich das dem Finanzamt mitteilen? Wer zahlt die Grundsteuer für das Jahr 2024 ? Muss ich meinen Einspruch zurücknehmen und muss der Erwerber des Grundstücks jetzt noch einmal Einspruch einlegen? Erhält der Käufer einen neuen Bescheid über den Grundsteuerwert?

Den Verkauf des Grundstücks müssen Sie dem Finanzamt nicht mitteilen. Die Bewertungsstelle des Finanzamts wird hierüber von Amtswegen informiert.
Schuldner der Grundsteuer für das gesamte Jahr 2024 sind aber Sie. Die Grundsteuer ist eine sog. Jahressteuer. Sie wird nach den Verhältnissen zu Beginn des Kalenderjahres festgesetzt. Wer am 1. Januar Eigentümer des Grundstücks war, ist Schuldner der Steuer für das gesamte Jahr. Die Regelung im Kaufvertrag über den Übergang von Nutzen und Lasten bedeutet nur, dass der Käufer Ihnen die anteilige Grundsteuer für den Zeitraum nach dem Wechsel von Nutzen und Lasten ersetzen muss. Gegenüber dem Finanzamt bzw. der Gemeindebehörde hat diese Regelung keine Wirkung. Allerdings haftet der Erwerber neben dem Verkäufer für die Grundsteuer des Jahres der Veräußerung und des davor liegenden Jahres.

2.
Der Käufer des Grundstücks muss nicht erneut Einspruch einlegen. Die Abgabenordnung regelt in § 180 Abs. 2 Satz 1 AO eine „quasi“ dingliche Wirkung des Bescheids: Der Feststellungsbescheid über den Grundsteuerwert wirkt auch gegenüber dem Erwerber des Grundstücks, auf den das Eigentum nach dem 1.1.2022 übergeht. Der Erwerber erhält daher vom Finanzamt keinen neuen Bescheid über den Grundsteuerwert, sondern lediglich eine sog. Zurechnungsfortschreibung, in der ihm das Grundstück auf den 1.1.2025 als dem neuen Eigentümer zugerechnet wird.

Da Sie gegen den Bescheid rechtzeitig Einspruch eingelegt haben, ist auf den Käufer ein mit dem Einspruch angefochtener Bescheid übergegangen. Dadurch ist der Käufer zwar nicht zum Einspruchsführer geworden, das Finanzamt kann ihn jedoch zu Ihrem Einspruchsverfahren hinzuziehen. Wenn Sie Ihren Einspruch zurücknehmen würden, könnte der Erwerber nicht mehr Einspruch einlegen. Der Bescheid würde gegenüber dem Erwerber in seiner bestandkräftigen Form gelten.